第四章 審計(jì)實(shí)施

　　第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案

　　第六十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前組成審計(jì)組。

　　審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在其他成員中確定副組長(zhǎng)、主審，委托其履行審計(jì)組組長(zhǎng)的部分職責(zé)。

　　第六十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

　　審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單、被審計(jì)單位配合審計(jì)工作等要求。

　　第六十三條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計(jì)工作方案的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　第六十四條 審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

　　(一)確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；

　　(二)識(shí)別可能存在的問(wèn)題；

　　(三)判斷問(wèn)題的重要性；

　　(四)評(píng)估存在重要問(wèn)題的可能性，并確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；

　　(五)評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　第六十五條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　(一)單位類型、組織結(jié)構(gòu)；

　　(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；

　　(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　　(四)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

　　(五)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；

　　(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　　(七)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)的情況;

　　(八)以往接受審計(jì)和監(jiān)管情況；

　　(九)其他需要了解的情況。

　　第六十六條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　　(一)控制環(huán)境，包括管理理念、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位識(shí)別、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

　　(三)控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等；

　　(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通；

　　(五)對(duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行有效性的監(jiān)督檢查，包括內(nèi)部審計(jì)職責(zé)及其履行情況等。

　　第六十七條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)情況：

　　(一)一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制;

　　(二)應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、一致性等方面的控制。

　　第六十八條 審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　(一)書(shū)面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　　(二)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)；

　　(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　　(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程；

　　(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第六十九條 審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

　　對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第七十條 審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

　　(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

　　(二)國(guó)家有關(guān)方針和政策；

　　(三)預(yù)算、計(jì)劃和合同；

　　(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；

　　(五)國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

　　(六)被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)；

　　(七)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)；

　　(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

　　(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見(jiàn)；

　　(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

　　第七十一條 職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

　　標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第七十二條 審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，識(shí)別被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題。

　　第七十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以綜合考慮下列因素：

　　(一)是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題；

　　(二)是否屬于法律法規(guī)和政策明令禁止的問(wèn)題；

　　(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；

　　(四)可能存在的問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；

　　(五)是否涉及政策、體制或者制度的嚴(yán)重缺陷；

　　(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

　　(七)立法機(jī)關(guān)、政府和公眾的關(guān)注程度；

　　(八)需要考慮的其他因素。

　　審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題。

　　第七十四條 需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)界的要求確定和運(yùn)用重要性。

　　第七十五條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，據(jù)以確定審計(jì)范圍和審計(jì)事項(xiàng)，并針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)一步明確具體審計(jì)目標(biāo)、范圍和內(nèi)容，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第七十六條 審計(jì)組針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括：

　　(一)考慮對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試內(nèi)部控制的有效性；

　　(二)考慮對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查信息系統(tǒng)的有效性；

　　(三)確定主要審計(jì)步驟和方法；

　　(四)確定審計(jì)時(shí)間；

　　(五)確定執(zhí)行審計(jì)的人員；

　　(六)其他必要安排。

　　第七十七條 審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)向重要審計(jì)事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和安排充足的審計(jì)時(shí)間，并考慮特定審計(jì)事項(xiàng)是否需要利用外部專家的工作。

　　第七十八條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　　(一)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生；

　　(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　第七十九條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，可以檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性：

　　(一)僅實(shí)施電子數(shù)據(jù)審計(jì)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù);

　　(二)電子數(shù)據(jù)中出現(xiàn)某類差異次數(shù)頻繁的。

　　審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被檢查系統(tǒng)的正常運(yùn)行造成不良影響。

　　第八十條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，并及時(shí)作出修正，調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第八十一條 審計(jì)組在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　第八十二條 審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：

　　(一)編制依據(jù)，包括國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案；

　　(二)被審計(jì)單位基本情況；

　　(三)審計(jì)目標(biāo)；

　　(四)審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；

　　(五)審計(jì)起止時(shí)間；

　　(六)審計(jì)工作量和經(jīng)費(fèi)預(yù)算；

　　(七)編制日期；

　　(八)其他內(nèi)容。

　　被審計(jì)單位信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果有重大影響的，審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的程序和方法。

　　第八十三條 隨著審計(jì)工作的不斷深入，審計(jì)組可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。

　　遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

　　(一)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案調(diào)整的；

　　(二)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

　　(三)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

　　(四)被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生重大變化的；

　　(五)重要審計(jì)事項(xiàng)調(diào)整的；

　　(六)其他需要調(diào)整的。

　　第八十四條 審計(jì)實(shí)施方案的制定和調(diào)整應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定。

　　審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)征得審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)；

　　(二)審計(jì)范圍；

　　(三)審計(jì)組組長(zhǎng)；

　　(四)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間。

　　第八十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組制定的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審定。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審定的審計(jì)實(shí)施方案，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行重大調(diào)整的，由審計(jì)組報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　第八十六條 審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)采取文字說(shuō)明、審計(jì)程序表、調(diào)整對(duì)照表等形式加以記載。

　　第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)

　　第八十七條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

　　審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部信息，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　第八十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第八十九條 審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

　　適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系�？煽渴侵笇徲�(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。

　　充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與審計(jì)的范圍和程度有關(guān)。審計(jì)人員在考慮存在重要問(wèn)題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　第九十條 審計(jì)人員考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

　　(一)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)；

　　(二)針對(duì)一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。

　　第九十一條 審計(jì)人員可以從下列方面考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

　　(一)從外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(二)內(nèi)部控制健全有效情況下生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(三)從數(shù)據(jù)庫(kù)直接采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加工處理后提交的數(shù)據(jù)更可靠;

　　(四)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(五)以紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)記錄的審計(jì)證據(jù)比口頭提供的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(六)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

　　第九十二條 審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

　　采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證其與被審計(jì)單位原始電子數(shù)據(jù)的一致性，并記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。

　　第九十三條 審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第九十四條 存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以考慮對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　　(一)審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

　　(二)審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問(wèn)題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無(wú)法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

　　(三)由于審計(jì)事項(xiàng)本身的特征或者由于使用信息技術(shù)，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

　　第九十五條 審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　　(一)大額或者關(guān)鍵項(xiàng)目；

　　(二)數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的全部項(xiàng)目；

　　(三)具有某種重要特征的項(xiàng)目。

　　選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

　　第九十六條 在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。

　　審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定。

　　第九十七條 審計(jì)人員可以采取下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：

　　(一)檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、記錄進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；

　　(二)觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序；

　　(三)詢問(wèn)，是指以書(shū)面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息；

　　(四)外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；

　　(五)重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)；

　　(六)重新執(zhí)行，是指重新獨(dú)立執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)；

　　(七)分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

　　審計(jì)人員開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以大量、廣泛使用除上述方法以外的其他調(diào)查分析方法。

　　第九十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書(shū)面承諾。

　　第九十九條 審計(jì)人員取得證明被審計(jì)單位存在問(wèn)題以及其他重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

　　取得的審計(jì)證據(jù)材料數(shù)量較大的，可以編制審計(jì)證據(jù)匯總表，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，執(zhí)行國(guó)家有關(guān)數(shù)字簽名的要求。

　　第一百條 被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

　　第一百零一條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因行使職權(quán)受到限制而無(wú)法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無(wú)法制止違法行為對(duì)國(guó)家利益的侵害時(shí)，可以根據(jù)需要，按照有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助與配合。

　　第一百零二條 審計(jì)人員利用所聘請(qǐng)外部人員的專業(yè)咨詢和技術(shù)鑒定意見(jiàn)作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面作出判斷：

　　(一)使用的原始數(shù)據(jù)是否符合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

　　(二)使用的方法是否適當(dāng)和合理；

　　(三)專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見(jiàn)是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見(jiàn)與其他審計(jì)證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零三條 審計(jì)人員使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為佐證證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該工作結(jié)果下列方面作出判斷：

　　(一)與審計(jì)目標(biāo)是否相關(guān)；

　　(二)是否可靠；

　　(三)是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　前款所述佐證證據(jù)與其他審計(jì)證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零四條 審計(jì)人員對(duì)于重要問(wèn)題，可以圍繞下列方面獲取和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)：

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題的依據(jù)。

　　(二)事實(shí)，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

　　(三)影響，即問(wèn)題產(chǎn)生的后果或者潛在后果。

　　(四)原因，即導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的條件。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在分析問(wèn)題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出糾正措施和審計(jì)建議。

　　第一百零五條 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　已確定的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)措施；仍無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)問(wèn)題的重要性，考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響或者報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施。