兩大顧慮漸行漸遠(yuǎn)

　　種種跡象表明，增值稅轉(zhuǎn)型加速向全國(guó)推開，已經(jīng)是題中應(yīng)有之義。

　　此前不久，財(cái)政部有關(guān)人士在接受本報(bào)記者采訪時(shí)便提出，在下一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面，財(cái)政部將“加快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型”。7月下旬，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委也建議“在全國(guó)范圍內(nèi)盡快推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革”。

　　“增值稅改革既是最緊迫的，也是最重要的�！必�(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希教授如是說。

　　劉尚希的根據(jù)在于，增值稅運(yùn)行中的負(fù)面作用日益明顯，迫切需要改革，當(dāng)前是增值稅改革的良好時(shí)期，機(jī)不可失，時(shí)不再來。

　　他擔(dān)心，隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，增值稅的負(fù)面影響在擴(kuò)大，尤其是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，形成了越來越大的阻礙作用，沒有增值稅的改革，轉(zhuǎn)換發(fā)展方式的進(jìn)程就會(huì)被延長(zhǎng)，由此付出的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)代價(jià)就會(huì)更大。

　　1994年中國(guó)全面推行增值稅以來，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變便一直被“千呼萬(wàn)喚”。而之所以遲遲無(wú)法推出，兩大顧慮始終橫亙其間：擔(dān)心會(huì)引發(fā)宏觀經(jīng)濟(jì)過熱，擔(dān)心會(huì)過多影響到財(cái)政收入。

　　如今，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)正逐漸步入調(diào)整期。而4年多地方試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)表明，既定方案對(duì)財(cái)政收入的沖擊遠(yuǎn)小于預(yù)期。

　　有數(shù)據(jù)顯示，2004年7月至2007年底，遼寧省共為試點(diǎn)企業(yè)辦理抵退稅額91.4億元，占同期全省國(guó)內(nèi)增值稅收入的5.1%。其中地方分?jǐn)?5%，約為22.9億元，平均每年不過6.5億元，這一數(shù)字在地方財(cái)力可承受范圍內(nèi)。

　　十屆全國(guó)人大常委會(huì)委員程法光在接受本報(bào)記者采訪時(shí)則指出，對(duì)于稅制改革，既要靜態(tài)算賬，也要?jiǎng)討B(tài)算賬。增值稅改革帶來的減收，一方面可以迅速轉(zhuǎn)化成企業(yè)利潤(rùn)，帶來25%的所得稅；另一方面，會(huì)推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行技術(shù)改造，產(chǎn)品升級(jí)，提高效益，稅基也就隨之?dāng)U大。

　　事實(shí)上，伴隨著中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的逐步放緩，中國(guó)的財(cái)政收入也在沖高回落。選擇在財(cái)政收入達(dá)到歷史巔峰時(shí)刻加快推進(jìn)以減稅為特征的增值稅轉(zhuǎn)型，可謂恰逢其時(shí)。

　　增值稅立法：更大的命題

　　然而，作為中國(guó)第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型帶來的減稅效應(yīng)并非其唯一效用，轉(zhuǎn)型本身，也絕非增值稅改革的終結(jié)。

　　增值稅在全世界140多個(gè)國(guó)家實(shí)行，被譽(yù)為“優(yōu)良稅種”。之所以優(yōu)良，是因?yàn)樵鲋刀愑腥齻�(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：其一是全覆蓋，真正意義上的增值稅應(yīng)該覆蓋到全部行業(yè)；

　　其二是全鏈條，不論任何行業(yè)都執(zhí)行增值稅，這個(gè)鏈條是完整的，比如從開礦開始，一直到形成最終商品賣到消費(fèi)者手中，這個(gè)鏈條都是不斷的，環(huán)環(huán)緊扣；

　　其三，是全抵扣，正是因?yàn)槿�鏈條，把前一個(gè)鏈條已經(jīng)納過的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增值就多納稅，少增值就少納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

　　這三個(gè)條件，構(gòu)成增值稅稅負(fù)公平的基本條件。

　　然而，中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，1400多萬(wàn)增值稅納稅人，只有120多萬(wàn)是一般納稅人，其余都是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人中，商業(yè)的稅率是4%，工業(yè)是6%，相當(dāng)于比例稅，增值稅發(fā)票不能互相抵扣。

　　同時(shí)，現(xiàn)行增值稅的范圍主要在商品領(lǐng)域，勞務(wù)領(lǐng)域仍是傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，這使增值稅的抵扣鏈條不完整，重復(fù)征稅問題仍舊沒有解決。

　　劉尚希教授分析指出，隨著工業(yè)化的推進(jìn)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這時(shí)候，解決勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅就顯得十分迫切，而增值稅抵扣鏈條不完整，會(huì)弱化企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，不利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

　　而增值稅的遲遲不能完善，甚至已經(jīng)大大延緩了中國(guó)稅收立法的進(jìn)程。

　　時(shí)至今日，中國(guó)的稅收法律體系仍顯得十分薄弱。除了個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法上升為人大立法外，中國(guó)絕大部分稅種都還停留在行政法規(guī)層面。

　　而作為稅收法律體系母法、統(tǒng)領(lǐng)法的《稅收基本法》，雖然先后在八屆、十屆全國(guó)人大上被列入立法規(guī)劃，但至今都沒有完成立法。

　　“為什么呢？一個(gè)重要原因就是，實(shí)體法和程序法差距太大，還不具備建立基本法的條件。占稅收收入50%的增值稅都沒有立法，你立個(gè)基本法有什么用？你怎么立？如果立了基本法之后，20年之內(nèi)都達(dá)不到基本法的要求，這個(gè)法豈不成了開玩笑？”有財(cái)稅法專家如是說。

　　該專家指出，所得稅占中國(guó)稅收收入25%左右。只有增值稅上升到立法層次，二者相加占中國(guó)稅收的80%上下，加上作為程序法的稅收征管法已經(jīng)出臺(tái)并在不斷修改完善，稅收基本法的建立才會(huì)比較順理成章。

　　而增值稅立法，首先要能夠自圓其說，要能夠說清楚增值稅的內(nèi)涵和外延、基本特征、征收的基本前提條件等一系列問題。(來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道 記者 孫雷)